Проводки бюджетного бухгалтерского учета с примерами основных операций

Бюджетными учреждениями называют организации, финансирование которых осуществляется за счет бюджетных средств и на основе утвержденных смет. Принадлежность организации к бюджетному учреждению определяется соответствующим финансовым органов и фиксируется в учредительных документах.

Процедура ведения учета в бюджетных учреждениях имеет свои особенности и специфику. В данной статье мы познакомим Вас с основными бухгалтерскими операциями бюджетных учреждений и механизмом их отражения.

Проводки по типовым операциям, осуществляемых в бюджетных учреждениях, рассмотрим на примерах.

Учетом операций по движению бюджетных средств занимается Федеральное казначейство РФ. Данный орган также составляет и утверждает методологию ведения учета в бюджетных учреждениях, а также процедуру составления отчетности.

Представим, что между бюджетным учреждение «Больница» и ООО «Магнит» заключен договор на поставку материалов на сумму 64 000 руб., НДС 9 762 руб. Договором предусмотрена предоплата — 20% от стоимости товара, которая и была уплачена «Больницей» (12 800 руб). Оставшаяся часть (51 200 руб.) была перечислена в пользу ООО «Славутич» по факту поставки товара.

Финансирование бюджетных учреждений осуществляется при соблюдении таких основных принципов:

Налог на прибыль для бюджетных учреждений

Казенные учреждения вправе не платить НДС при реализации, но льгота распространяется не на все операции. В частности, продажа товаров, по общему правилу, облагается НДС. Как казенному учреждению заплатить НДС, в статье «НДС в казенном учреждении».

2. Средства, полученные от физических и юридических лиц за платные услуги (выручка бюджетного учреждения), не могут быть классифицированы как целевое финансирование, поэтому их нужно включить в налоговую базу.

Согласно ст. 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам предназначен для покрытия убытков от безнадежных долгов. При этом в ст. 266 НК РФ не разъясняется, обязательно ли для создания резерва наличие у организации безнадежных долгов и зависит ли возможность формировать резерв по сомнительным долгам от того, что такой долг может не стать безнадежным. Также не разъясняется, имеют ли право создавать такие резервы бюджетные учреждения. Однако и запрета на создание такого резерва для учреждений нет.

В налоговом законодательстве предусмотрено два вида авансовых платежей по налогу на прибыль – ежемесячные и ежеквартальные. По общему порядку исчисления налога на прибыль организаций, установленному ст. 286 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу на прибыль исходя из ставки налога и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Исключения из общего порядка исчисления авансовых платежей предусмотрены, в частности, п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

  • вид образовательной или медицинской деятельности учреждения включен в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ (деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности);
  • у учреждения есть лицензия (лицензии) на образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ;
  • доходы учреждения за налоговый период от образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90 процентов от доходов, учитываемых учреждением при определении налоговой базы,
  • в штате учреждения, ведущего медицинскую деятельность, численность медицинского персонала с сертификатами специалиста в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;
  • в штате учреждения непрерывно в течение налогового периода числится не менее 15 работников;
  • учреждение не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Бухгалтерские проводки по заработной плате в 2018 году

К счету 70 могут открываться аналитические счета по группам работников и по отдельному сотруднику.

Начисление зарплаты отображается проводкой:
Выбор дебетового счета зависит от места работы сотрудника. Например, работа на основном производстве предполагает использование счета 20.

На основе Плана утверждается рабочий план счетов, где указан полный перечень счетов, необходимых для ведения полноценного учета. Именно эти счета применяются для формирования бухгалтерских проводок.

Организуется бухгалтерский учет посредством документирования любой хозяйственной операции. Бухучет несет в себе такие функции, как:

Есть еще премии, доплаты, обязательные взносы, налоги и прочее. Как правильно в 2018 году оформить бухгалтерские проводки по зарплате?

То есть все субъекты, осуществляющие какую-либо финансовую деятельность, обязаны соблюдать нормы бухучета.

Налог на прибыль в бюджетном учреждении и особенности его расчета

По закону субъектом, или по-другому плательщиком налога на прибыль, признается любая организация, ведущая свою деятельность на территории РФ. Этот статус не зависит от способа создания организации и ее правового состояния. В данном случае это могут быть следующие учреждения:

  1. Доходы от коммерческой реализации услуг.
  2. Доходы, считающиеся внереализационными.
  • Обязательное для каждой суммы подтверждение первичными документами
  • Виды коммерческой деятельности должны обязательно соответствовать целям создания учреждения.
  • Это должно быть непременно отражено и зафиксировано в учредительных документах.
  • Оказание платных услуг должно согласовываться с вышестоящими государственными или муниципальными службами.
  • Полученные таким образом доходы, могут быть применены только в соответствии с финансово-хозяйственным планом данного учреждения.
  • Федерального подчинения.
  • Образованные субъектом федерации.
  • Муниципальными.

Получение прибыли – цель создания любого коммерческого предприятия. Но некоммерческие учреждения и организации, к которым относятся и бюджетные, в рамках своей профильной деятельности, тоже могут получать доход. Закон не запрещает это, а только регулирует. Следовательно, и они обязаны уплатить налог на прибыль.

Учет денежных вливаний в иностранной валюте ведется особым порядком. Процедура расчета налога – обычная, но есть и особенности. Это:

Проводки бухучета по ОС в бюджетных организациях

  • объекты стоимостью 3000 руб. и менее, за исключением нематериальных активов и библиотечного фонда, не подлежат амортизации и сразу списываются на затраты с момента введения в эксплуатацию;
  • на объекты стоимостью более 3000 руб. и до 40000 руб. включительно начисляется амортизация в размере 100% с момента оформления на учет объекта недвижимого имущества или ввода в эксплуатацию объекта движимого имущества;
  • на объекты стоимостью свыше 40000 руб. – на основе установленных норм амортизации.

Начисление амортизации (10%, или 2478 руб.) на поступившее в приведенном примере оборудование будет отображаться проводкой:

Основные средства учитываются в регистрах учета по их первоначальной стоимости. Она включает затраты на приобретение и сооружение объектов, консультационные услуги, доставку и прочие затраты, требуемые для приведения объекта в состояние готовности к эксплуатации с учетом предъявленного НДС. Учет на счетах бюджетного учета ведется в рублях и копейках.

Рассмотрим учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2017 и 2018 году для начинающих.

Бюджетные организации – это учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств. Бухгалтерский учет в таких организациях ведется на основе особого плана счетов для бюджетных учреждений со своими проводками, который утвержден Приказом № 174н МФ РФ от 16.12.2010 г. Во всех бюджетных учреждениях основные средства, согласно Инструкции № 25н, учитываются на счете № 010100000 — Основные средства.

  • законченные капвложения арендатора в арендованные им объекты;
  • капвложения в многолетние насаждения.

Как вести учет банковских гарантий в бюджетном учреждении

С точки зрения бухгалтерского учета это особый случай, поэтому важно разобраться в нюансах.

Первое, в чем следует разобраться, — ставится ли на учет банковская гарантия? В отличие от внесения залогового обеспечения, она не поступает на расчетный счет заказчика, а размещается в кредитной организации на период исполнения госконтракта. То есть при получении официальной банковской гарантии проводки в бухучете по балансовым счетам отсутствуют. Такие разъяснения дали чиновники в официальном письме Минфина от 27.07.2014 № 02-07-07/31342.

Документ может быть предоставлен заказчику в электронном виде или на бумажном носителе. Гарантия должна быть безотзывной и содержать обязательные реквизиты:

Банковская гарантия — это официальное обязательство, подтвержденное банком, кредитной или другой финансовой организацией, которое является страховкой заказчика от невыполнения условий контракта исполнителем.

  • размер денежного обеспечения, которое подлежит перечислению в пользу заказчика в определенных контрактом случаях;
  • обязательство исполнителя, которое официально подтверждает (гарантирует) банк;
  • обязательство кредитной организации, банка уплатить неустойку в установленных размерах за каждый день просрочки;
  • конкретный период действия официальной БГ;
  • исчерпывающий перечень документации, которая предъявляется заказчиком с целью получения БГ на свой расчетный счет.

Операцию отражают на забалансе, как показано в таблице.

Налог на прибыль и бюджетные учреждения

Бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями, определенными федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом (п. 2 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ).

В состав нормативных затрат, непосредственно связанных с оказанием государственной услуги, согласно п. 17 Методических рекомендаций включаются затраты:

Датой получения дохода при применении кассового метода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

– на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда персонала, принимающего непосредственное участие в оказании государственной услуги;

Поскольку бюджетные учреждения исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке, напомним основные положения, установленные налоговым законодательством.

При этом п. 2 Приказа Минфина России N 137н и Минэкономразвития России N 527 от 29 октября 2010 г. “О Методических рекомендациях по расчету нормативных затрат на оказание федеральными государственными учреждениями государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений” (далее – Методические рекомендации) определено, что по решению федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции и полномочия учредителя в отношении федеральных бюджетных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, положения данных Методических рекомендаций используются для определения нормативных затрат на выполнение указанными учреждениями государственных работ.

Еще по теме:

  • Проценты по кредиту для налога на прибыль Проценты по займу и налог на прибыль 2018 При методе начисления проценты по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются в расходах ежемесячно и независимо от факта уплаты (п. На […]
  • Судебная практика статья 204 ук рф Судебная практика статья 204 ук рф А.С. Никифоров - старший научный сотрудник Института государства и права РАН, кандидат юридических наук (ст. 208 - 210, 317 - 330) Ведомости РФ - Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации […]
  • Взносы для адвокатов в 2014 году Страховые взносы для ИП в 2014 году рассчитывают по-новому Главы крестьянско-фермерских хозяйств должны уплатить страховые взносы не позднее 31 декабря 2014 года. Для глав крестьянско-фермерских хозяйств и их членов в 2014 году […]
  • Налоги на комиссионный магазин Доходы и расходы комиссионки С суммы чистых заработанных денег около 35% итого 64 950*35% =22 732 руб. (остальные деньги придется отдать владельцу товара) Так что давайте более подробно рассмотрим доходы и расходы комиссионки: Выделим […]
  • Реквизиты для оплаты госпошлины при подачи искового заявления Госпошлина в суд При подаче административного искового заявления о присуждении компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок: для физических лиц — 300 рублей; для […]