Отложенный налог на прибыль

Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 9 ПБУ 18/02).

Термин «Отложенный налог на прибыль» на английском языке — «deferred profit tax» или «deferred tax».

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Отложенный налог на прибыль отражается в бухгалтерской отчетности также в зависимости от того, это Отложенное налоговое обязательство или Отложенный налоговый актив.

Отложенный налог на прибыль возникает при наличии так называемых временных разниц. Отложенный налог на прибыль применяется в бухгалтерском учете с целью пояснить разницу между прибылью по бухгалтерскому и налоговому учету.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Что такое отложенный налог на прибыль

  1. Различий в формировании стоимости основного средства и правилах подсчет амортизации. При использовании амортизационной премии в учете или льготы по ускоренному списанию (ст. 259.3 НК РФ) временная разница возникнет в безусловном порядке.
  2. Отличий данных в расходной части процентов по кредитам, привязанных в налоговом учете к ставке рефинансирования, а в финансовой отчетности признаваемых в полном объеме.
  3. Наличия различных методов учета доходов и расходов. Применяя кассовый метод в налоговом учете, отражение информации в бухгалтерском учете будет опережать налогообложение.
  4. Разных подходов включения в состав себестоимости покупного товара или материалов управленческих или коммерческих расходов. Примером могут случить часто применяемое включение в себестоимость товаров транспортных расходов.

Вычитаемая налоговая разница в организации ООО «Актив» составила в 2010 году 100 000 рублей.

Для выравнивания разницы сведений законодательством издан ПБУ 18/02, при использовании которого в учет вводятся понятия отложенных активов или обязательства по уплате налога в будущих периодах.

При наличии вычитаемой разницы начисленный налог на прибыль в бухгалтерском балансе меньше данных налоговых регистров.

Отклонения в показателях может возникнуть при возникновении в учете:

В аналитике временные разницы, образующие отложенный налог в виде ОНА или ОНО, учитываются на отдельном субсчете по видам активов, используя отдельный счет 09 или 77 Плана счетов.

Что такое отложенный налог на прибыль, и как его учитывать

  • суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения;
  • расходы по безвозмездной передаче имущества;
  • убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения.
  • сумма амортизации ОС в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
  • налоговый убыток, который будет перенесен на будущее;
  • доходы (расходы), возникшие от разницы курсов по расчетам в условных единицах.

ПНО приводит к увеличению налога на прибыль в отчетном периоде.

ПНА приводит к уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.

Отложенный налоговый актив (ОНА) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Используя рассмотренные в настоящей статье показатели, введенные ПБУ 18/02, составим правило расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка):

Отложенный налог на прибыл

Балансовый метод расчёта налоговых активов и обязательств. ОНА и ОНО рассчитываются исходя из разниц между балансовой стоимостью актива или обязательства и его налоговой базой (п. 5 IAS 12 «Налоги на прибыль»).

Определение налоговой базы зависит от того, каким образом руководство намеревается погашать или возмещать балансовую стоимость актива/обязательства.

Отложенный налог за период = отложенный налог на конец периода — отложенный налог на начало периода.

Метод расчёта, базирующийся на Отчете о прибылях и убытках (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Например, стоимость актива может быть возмещена либо через использование, либо через продажу. В отдельных случаях активы/обязательства могут быть погашены одновременно через использование и через продажу. В отдельных случаях активы/обязательства могут быть возмещены одновременно через использование и через продажу.

Необходимо исключить проводки по начислению ОНА и ОНО в РСБУ и начислить новые отложенные налоги по МСФО.

Отложенные налоги — взгляд МСФО

(b) отложенные налоговые активы и обязательства связаны с налогообложением, осуществляемым одним и тем же налоговым органом в отношении одной и той же компании или разных компаний, которые собираются взаимозачесть текущие налоговые активы и обязательства в любом будущем периоде, в котором, как ожидается, существенные суммы отложенных налоговых активов и обязательств будут уплачены или возмещены из бюджета. Отложенный налог в отчетности с наличием результата ассоциированной компании или совместного предприятия Ни ассоциированная компания, ни совместное предприятие не входят в состав группы компаний, так как материнская компания группы на первую имеет существенное влияние, а над вторым ? совместный контроль, но не контролирует их. Данное обстоятельство оказывает влияние на расчет отложенных налогов.

Пример 2. Выдержка из комбинированной финансовой отчетности группы компаний «Сэттл» (корпорация «Петербургская Недвижимость»), подготовленной за период, оканчивающийся 31 декабря 2006 года

Текущие налоги на прибыль — это те, которые начисляются к уплате в бюджет или к возмещению из бюджета за определенный период, в соответствии с имеющимся налоговым законодательством конкретной страны.

В консолидированной финансовой отчетности текущий налоговый актив одной компании, входящей в группу, должен зачитываться текущим налоговым обязательством другой компании, входящей в группу, тогда и только тогда, если рассматриваемые компании имеют юридическое право производить уплату или получать единым платежом из бюджета налог, и компании намереваются производить такую оплату или получение налога одновременно.

4. Из столбца с балансом МСФО вычесть столбец с налоговым балансом. Присвоить получившемуся отрицательному значению признак «ОНА» (отложенный налоговый актив), положительному значению ? признак «ОНО» (отложенное налоговое обязательство).

Отчет о прибылях и убытках или отчет о движении собственного капитала?

Прости – прощай» для отложенного налога

Нормы Правил перехода закона о подоходном налоге с предприятий предусматривают возможность тем налогоплательщикам, у которых в Декларации UIN 31 декабря 2017 года будут показаны убытки, уменьшить расчитаный в таксационном году (имеется в виду таксационный год, который начинается в 2018 году) подоходный налог с предприятий.

В соответствии с регулированием, установленным в законе о годовых отчетах и консолидированных годовых отчетов у предприятий нет обязанности рассчитывать и указывать в финансовых отчетах суммы активов и обязательств по отложенному налогу. Однако отложенный налог разрешено образовывать в случае, если общество по каким-то обоснованным причинам приняло такое решение. В этом случае по вопросам признания, оценки и указания в финансовых отчетах, а также по вопросам предоставления поясняющей информации по активам и обязательствам отложенного налога, следует руководствоваться 12-м международным бухгалтерским стандартом «Подоходные налоги» (в дальнейшем – 12 SGS).

Правила применения норм закона о подоходном налоге с предприятий дополнены пунктом 35 1 , в котором сказано, что общества – субъекты закона о годовых отчетах и консолидированных годовых отчетах:

суммы, показанные по балансовой статье активов по отложенному налогу, разрешено списывать постепенно в течении 5 лет, с соблюдением условий Правил перехода закона о подоходном налоге с предприятий о покрытии непокрытых убытков прошлых лет

В связи с вступлением в силу нового налогового режима, тем предприятиям у которых был образован отложенный налог, нужно оценить обоснованность этого в 2018 году. Если такого основания нет, то этот отложенный налог нужно исключить из учета предприятий.

3) Исключённые или списанные с баланса остатки сумм по активам и обязательствам отложенного налога указываются в статье отчета о прибыли или убытках «Доходы или расходы от изменения остатков сумм активов или обязательств по отложенному налогу» (“Ieņēmumi vai izmaksas no atliktā nodokļa aktīvu vai saistību atlikumu izmaiņām”).

Отложенные налоги в РСБУ (ПБУ 18) и МСФО (IAS 12)

Временные разницы ведут к признанию отложенных налоговых активов и обязательств. ОНО это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ОНА, наоборот, к увеличению.

С переоценки нужно начислить отложенный налог 350*20% =70

В таблице рассчитаны отложенные налоги, которые нужно признать в МСФО на отчетную дату.

Если земля переоценивается до своей справедливой стоимости, то отложенные налоги нужно начислить с разницы в переоценке. SIC-21 посвящен этой теме.

Теперь занесем поправку в трансформацию и составим ноты для отчетности.

Пример.
Компания Альфа 1 января 2009 приобрела 30% компании Бета за 50,000 руб.

Еще по теме:

  • Учет налога на прибыль задачи Бухгалтерский учет налога на прибыль Смысл учета налога на прибыль в том, что от суммы бухгалтерской прибыли определяется сумма налога на прибыль расчетным путем (по соответствующей ставке (ставкам)). Такой показатель называется Условный […]
  • Приказ мвд 495 от 30062009 Приказ мвд 495 дсп от о взаимодействии Об утверждении Положения о федеральной государственной информационной системе "Единая система нормативной справочной информации"Приказ Министерства экономического развития РФ от 7. Об утверждении […]
  • Где оформить карты лукойл Как получить карту ЛУКОЙЛ В дальнейшем их можно использовать на оплату следующих покупок. Баллы начисляются из расчета 1 балл за каждые потраченные 50 рублей. 1 балл эквивалентен 1 рублю. Также ЛУКОЙЛ регулярно проводит акции и […]
  • Карточка по налогам и сборам Учет расчетов по налогам и сборам С 01.01.2001 г. вступила в силу часть 2 НК, где для каждого налога отведена отдельная глава, например гл. 21 «НДС», гл. 22 «Акцизы», гл. 23 «НДФЛ» и т. д. Начисление налогов производится по налоговым […]
  • Начислен налог на прибыль организаций проводка Какой бухгалтерской проводкой отразить, если начислен налог на прибыль Появление этих разниц обусловлено тем, что не все расходы в налоговом учете уменьшают налогооблагаемую прибыль, в то же время в бухучете они учитываются. Именно с […]